杏彩体育app下载:固定资产折旧年限和折旧范围

　　固定资产折旧额的大小受折旧基数、净残值、折旧年限、折旧方法等因素的影响。折旧基数就是固定资产的计税基础，同时，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。对固定资产折旧的计算，确定固定资产折旧年限和折旧范围是至关重要的。

　　《企业所得税法实施条例》第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

　　为了减少税会差异，尽可能使税收与会计协调一致，《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）对“固定资产折旧年限税会差异”作了明确：

　　1.企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。

　　也就是说，企业会计折旧年限短于税法折旧年限时，企业会计折旧提足后，在剩余的税收折旧年限已经没有会计折旧，但由于前期会计已经计提的会计折旧按税法规定进行了纳税调增，因此，当会计折旧已经提足，但前期调整的折旧税法上企业还没有进行扣除，应当准予将前期纳税调增的部分在后期按税法规定进行扣除，相当于做纳税调减。

　　2.企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。

　　也就是说，如果企业固定资产采用的会计折旧年限长于税法规定的最低折旧年限，则视同会计与税法无差异，按会计年限计算折旧扣除，这样企业也不需要在年度汇算清缴时进行纳税调整，大大减少纳税调整成本。当然，如果企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。

　　1.时间范围。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

　　2.空间范围。固定资产实际上是指企业用于生产经营的有形资产，固定资产折旧的提取实质上是对固定资产价值转移到企业的产品上进行成本核算的过程，因此，与企业生产经营成本核算过程无关的固定资产，不能计提折旧。按照《企业所得税法》第十一条的规定，下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　其中，“单独估价作为固定资产入账的土地”是指企业购入土地单独作为固定资产入账。对单独估价作为固定资产入账的土地作出不得提取折旧的规定，主要原因是土地属国家所有，对企业而言，企业不拥有土地的所有权，不符合固定资产的定义，一般不得计入固定资产。而企业取得的土地的使用权，应当以土地使用权按照无形资产入账，计入无形资产进行摊销。

　　解析：企业因疫情原因导致暂时停产期间的机器设备未使用不属于以上不得计提折旧的固定资产范围，可以按规定提取固定资产折旧在税前扣除。

　　解析：以融资租赁方式租出固定资产可以不计提折旧，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。（选）